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文物資源修復修繕等保護支出如何進行會計處理

發布日期:2023-11-22 來源:會計考試網




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文物資源修復修繕等保護支出如何進行會計處理

 問:文物資源修復修繕等保護支出如何進行會計處理?

  答:根據11號準則,行政事業單位對于文物資源本體修復修繕等相關保護支出,應當在發生時計入當期費用,并在財務報表附注中予以披露;同時文物資源本體修復修繕以外的其他保護支出,符合資產確認條件的,應當計入固定資產等其他資產成本。主要考慮如下:

  一是與文物資源修復修繕“修舊如舊”的特點保持一致。文物保護法規定,對不可移動文物進行修繕,必須遵守不改變文物原狀的原則;修復館藏文物,不得改變館藏文物的原狀。所以文物資源本體的修復修繕追求的是文物形態和功能的穩定,這不同于固定資產改建、擴建和大型維修改造,通常不作為基建項目立項,本體修復修繕支出費用化處理更加切合文物資源的特點。

  二是文物資源本體修復修繕支出計入資產成本和后續攤銷在實務中難以理解和操作。通常情況下本體修復修繕支出的金額相對文物資源本身的價值而言占比很小。此外,在大部分文物資源采用名義金額計量的情況下,將本體修復修繕支出計入資產賬面價值反而會引起對文物價值的誤解。實務中可移動文物的修復通常按批次開展,修復支出難以在每件文物資源之間進行分配。而且,文物資源本體的修復修繕沒有相對固定的周期,即使資本化也難以確定攤銷年限,如果不加以攤銷,就會造成行政事業單位的資產和凈資產無限擴大,反而降低了會計信息質量。

  三是采用文物資源本體修復修繕支出費用化加上報表附注披露的方式能夠滿足相關信息需求。將本體修復修繕支出費用化,相關信息能夠在行政事業單位的收入費用表中得以反映,而且,11號準則專門規定行政事業單位應當在附注中披露當期發生的文物資源本體修復修繕有關情況,并在應用指南中明確了具體披露要求,既適應了文物資源的特點,又能夠滿足相關信息需求。

  四是將符合資產確認條件、文物資源本體修復修繕之外的其他保護支出計入固定資產等其他資產成本。中央辦公廳、國務院辦公廳于2018年印發的《關于加強文物保護利用改革的若干意見》強調要完善文物保護投入機制,具體要“支持文物保護由搶救性保護向搶救性與預防性保護并重、由注重文物本體保護向文物本體與周邊環境整體保護并重轉變”!秶椅奈锉Wo專項資金管理辦法》(財文〔2018〕178號)明確專項資金支出內容包括安防、消防及防雷保護工程,以及預防性保護、數字化保護等文物資源本體以外的保護支出,實務中此類支出日益普遍。因此,11號準則規定,行政事業單位對于符合相關資產確認條件、文物資源本體修復修繕之外的其他保護支出,應當計入固定資產等其他資產成本。

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